近年来，随着我国社会主义市场经济的建立，税收体制不断完善与发展，纳税筹划开始在中国经济的大舞台上崭露头角，并发挥着越来越重要的作用。因此，如何做好纳税筹划，就是相关工作人员应该考虑的题中应有之意。笔者认为，要做好纳税筹划，必须具备三个意识，合众人之力，才能取得成效。
一、纳税筹划应具备全局意识
纳税筹划是指纳税人通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取合法合理或“非违法”的手段，以期降低税收成本，服务于企业价值最大化的经济行为。
纳税筹划与偷税、欠税、骗税、漏税、抗税等税收欺诈行为有着本质的区别。它包括节税筹划、避税筹划、转嫁筹划以及实现涉税零风险。纳税筹划的有效实施，可以维护企业的合法权益、减少企业的涉税风险、降低企业的税收负担、提高企业的经济效益，从而实现企业价值的最大化。
然而很多人对于纳税筹划并没有很明确的认识，往往觉得纳税筹划仅仅是财务部门的事儿，因为它是涉税的责任部门，只要财务人员在税法上下功夫，弄懂税法的优惠，专研税法的漏洞，然后加以充分利用，这就是纳税筹划。这恰恰是纳税筹划的误区所在。纳税筹划事实上不单单是财务部门的事，而是企业所有人员的事，要做好纳税筹划，企业必须具备全局意识。
之所以这么说，是基于以下几点：
1、税收是由经营过程产生的，财务部门的职能仅仅是反映和缴纳税收。企业的税收是由三个过程组成的，一是税收产生的过程；二是企业纳税的过程；三是税务机关征收的过程。企业是因为有了经营行为而交税，销售产品要交增值税，提供劳务要交营业税。如果某项业务已经发生，相应的纳税结果也就产生了。例如，多数企业为了扩大销售抢占市场的制高点，经常采用以利让销和返利销售为实质内容的各种促进销售方式，目的是增加企业的销售额。但是，在不同的促销方式下，企业的税收负担是不同的。对于让利折扣销售，我国增值税有关法规规定，如果销售额和折扣在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣。但是这销售环节的具体活动往往是企业的销售人员和普通员工来进行的，如果销售人员和普通员工不具备纳税筹划意识，就很少顾及这其中的税收因素，导致一个良好的促销活动因税收问题而收不到预期的效果。仔细分析一下，财务在税收上不过是将业务部门产生的税收在账务上反映出来，并交纳到税务局去。客观地说，是业务部门产生税收，财务部门反映和缴纳税收。
2、纳税筹划，筹划在税法之外。纳税筹划应在税收法令、法规中寻求答案，但更深的筹划含义却在税法之外。企业合同的设计，机器设备的购置、使用、修理与改良，企业的设立、筹资、投资、分立、合并、清算破产等环节，都存在着很多的税收机会，筹划得当与否严重地影响着企业的税负。例如，企业在与个人签定劳动用工合同时，将全部支付额分为基本工资和津贴两部分，其中一部分津贴可以固定下来，一部分以加班的形式出现，这样企业便可以加大扣除额，减少应缴税款。因为查税时，税务机关只相信企业的合同或者相应的证明，不看账，因为账是可以“做”出来的。因此，合同决定业务过程，业务过程产生税收。但企业的合同没有一份是财务部门签订的，都是业务部门签的。如采购部门签订采购合同，销售部门签订销售合同等。从上述我们可以看出，公司的纳税筹划虽然是关于税收的筹划，但这并不说明筹划的着眼点主要在税收上面，其实功夫在税外。
3、总裁的支持是纳税筹划方案成功的前提。总裁作为一个企业最高的决策者，许多重要的事务都离不开他的支持，包括纳税筹划。现在有不少老总，不注重业务过程的纳税筹划，只知道让财务人员在账目上做文章，甚至把偷税当成考核财务能力的标准，这种违法行为是非常危险的。所以如果总裁没有纳税筹划意识，即使其他人员都非常努力地想去减轻企业的税收负担，但由于没有总裁的支持，也只能是“竹篮打水一场空”。
由此可见，做好纳税筹划，必须让每个业务部门的领导具备纳税筹划的意识，并将这些观念和知识贯彻到每一名员工的头脑中，才能提高企业整体的纳税筹划水平，增强企业的竞争力。要根据企业特点建立一套纳税控制体系，全员参与，使每个职工把自己的工作和行为都看成是实现企业纳税筹划目标的一个组成部分，自觉地克服与实现企业目标不一致的行为。由原来的事后补救变为事中和事前的控制，有效规避风险，加强财务管理，帮助企业实现税收利益最大化。
二、纳税筹划应具备专家意识
虽然纳税筹划需要一个企业从上到下全体员工的重视、参与和配合，但是纳税筹划毕竟是一项专业性很强的工作，它的顺利实施离不开专家的作用，具体到一个企业，就是企业的财务人员。财务人员不仅是企业进行纳税筹划的主要参与者，也是企业进行纳税筹划的主要策划者。一个合格的财务人员，对于企业筹划方案的成功，起着相当重要的作用。笔者认为一个合格的财务人员应具备以下几条：
1、及时地、系统地学习税收政策，准确理解和把握税收政策的内涵。税收政策处于不断变化之中，因此不断研究经济发展的特点，及时关注税收政策的变化趋势，全面、准确地把握有关税收政策法规，以及与企业设立、投资、理财、经营及交易、终止清算等相关的法律、条例等规定，这是企业财务人员参与并做好企业税收筹划的前提。
2、精通企业会计制度，熟练掌握帐务处理技巧，并将相关会计制度、帐务处理技巧与有关税收政策规定有机结合起来，做好纳税项目预算及纳税评估，这是企业财务人员参与并做好税收筹划的基本技能要求。
3、学会管理，参与决策，将企业会计核算、财务管理工作融入企业存续的全过程，努力成为懂技术、会管理的复合型人才，发挥财务管理在企业管理的中心地位的作用。
4、具备良好沟通能力。包括上下沟通能力，即获得领导和同事支持的能力；左右协调能力，即各部门合作和配合的能力；八方交友能力，既要有与税务部门、财经管理等部门沟通能力，又要有与其他企业同行密切交流获取信息经验的能力。特别应加强与当地税务机关的联系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求。由于各地具体的税收征管方式有所不同，税收执法部门拥有较大的自由裁量权。如果不能适应主管税务机关的管理特点，或者纳税筹划方案不能得到当地主管税务部门的认可，就难以体现它应有的收益。所以与当地税务部门保持良好的沟通，经常向税务专家学习请教，也是纳税筹划方案成功与否的关键。
当然，当今社会已经是知识爆炸的社会，再也没有“全能型”人才，只有善于与他人配合和协作，利用他人的智慧，才可能将事业做大做强。企业的纳税义务发生的环节80%以上不在会计核算环节，而是在投资决策、交易发生、技术操作和生产管理等环节，单单从账面上并不能全面、完整地了解企业的生产经营情况以及与之有关的涉税义务。这就要求纳税筹划应从投资活动和应税行为发生之前进行规划、设计和安排，其活动渗透到投资人投资决策、组织采购、安排生产和开拓市场的全过程，具有超前策划性。只有具备良好的综合能力，不但充分了解法规，而且了解公司的业务，从而利用合法的政策优惠，才能进行有效充分的税收筹划。一般而言，大部分小企业不具备这种复合型人才，而作为专家机构，往往都是集中了相应的专家和权威人士的服务机构，这些人士都是在某一个方面具有理论和实践的权威。企业若接受这些机构的专业服务，主动将相关问题或者需要决策的相关事项提出来，与有关专家进行交流和探讨，可以有效提升企业的管理水平，实现纳税筹划的真正目的。
三、纳税筹划应具备超前意识
各国的税收政策因为政治、经济、文化等多方面的差异而存在差别，即使在同一个国家，在不同的区域也存在税收待遇上的不同。即使在同一个区域，企业组织机构和形式设置的不同，其税收政策也不同。所以纳税地点以其经营方向、机构建设的选择对企业的税收负担有很大的影响。而且，企业大部分税收筹划业务在财务部门以外的其他业务部门，可以说税收筹划的重点主要是在业务操作环节。要开展税收筹划，必须准确把握从事的这项业务都有哪些业务过程和业务环节？涉及我国现行的哪些税种？有哪些税收优惠？所涉及的税收法律、法规中存在着哪些可以利用的立法空间？掌握以上情况后，纳税人便可以利用税收优惠政策达到节税目的，也可以利用税收立法空间达到节税目的。但是纳税人的上述筹划行为必须要具备超前意识才能进行，如果某项业务已经发生，相应的纳税结果也就产生了，纳税筹划也就无从谈起。
总之，纳税筹划不是单纯的一个用计算技术方法解决的问题，而是一个综合课题。企业应根据自身特点建立一套纳税控制体系，全员参与，由原来的事后补救变为事中和事前的控制，有效规避风险，加强财务管理，利用团队的整体智慧为企业实现利益最大化。 |
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